¿Qué es el fraude y cuáles son sus características?
De acuerdo a la Consideración del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros, SAS 99, el fraude es “un acto intencional que resulta de un error importante en los estados financieros”. También según la SAS 99, las características del fraude son:
- Ocultación a través de la colusión entre la administración, los empleados o terceros.
- Documentación retenida, expuesta falsamente o falsificada.
- Capacidad de la administración de pasar por alto o instruir a los demás a pasar por alto lo que de otra manera parecen ser controles eficaces.
El riesgo de que la administración evada los controles internos y cometa algún tipo de fraude (fraude de la administración) se presenta en casi todas las auditorías. Esto se da porque la administración tiene una posición privilegiada para cometer fraude e ignorar los controles que de otra manera operarían de manera efectiva.
Hay que tener en cuenta que el fraude, usualmente, implica la manipulación de las cantidades reportadas en los estados financieros, incluso si hay controles internos efectivos implementados en el resto del proceso de registro.
En el curso de la auditoría de estados financieros, los auditores deben diseñar y realizar procedimientos específicos para manejar el posible fraude de la administración. Existen tres procedimientos que se deben realizar: revisar las entradas de diario, revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos yevaluar la razón fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes.
Procedimientos de manejo del riesgo de fraude
Revisar las entradas del diario
Para detectar el fraude, el auditor debe revisar los informes financieros, los asientos de diario y otros ajustes para obtener evidencia de posibles errores consecuencia de acciones fraudulentas. El auditor, también, debe realizar entrevistar a los empleados involucrados en el proceso de elaboración de informes financieros sobre las posibles actividades inadecuadas o inusuales en el proceso de entradas del diario y otros ajustes.
De acuerdo a la SAS 99, el auditor debe realizar pruebas a las entradas del registro y otros ajustes de los estados financieros. El grado de profundidad de las pruebas dependerá de la efectividad de los controles y de los resultados de las consultas.
Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos
La alteración intencional y fraudulenta de los informes financieros con frecuencia ocurre mediante el registro de errores intencionales de las estimaciones contables. La SAS 99 requiere que el auditor tenga en cuenta la ocurrencia potencial de sesgos, causados por la administración, al revisar estimaciones del año en curso. Se requiere que el auditor reconstruya las estimaciones importantes del año anterior para identificar cualquier cambio en los procesos de la compañía o en el criterio de la administración que puedan ser indicativos de un sesgo potencial.
Evaluar la razón fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes
La SAS 99 hace un gran énfasis en el conocimiento de la razón fundamental del negocio para las operaciones inusuales importantes que se desvían del curso normal del negocio de la compañía. El auditor debe conocer el objetivo de las operaciones importantes de la entidad para evaluar si tales operaciones están vinculadas con informes financieros fraudulentos. Esto quiere decir que el auditor debe determinar si el manejo contable para cualquier operación inusual es adecuado según las circunstancias, y si la información acerca de la operación se revela apropiadamente en los estados financieros.
El auditor debe llevar a cabo la identificación y evaluación de los riesgos de errores materiales consecuencia del fraude continuamente durante toda la auditoría. Además, durante el trabajo de campo, el auditor debe alertar sobre las siguientes condiciones:
- Discrepancias en los registros de contabilidad.
- Evidencia faltante o contradictoria.
- Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración.
- Resultados de los procedimientos analíticos de la etapa de revisión final o sustantivos que indiquen un riesgo de fraude que no se reconoció previamente.
Referencias:
SAS 99